Pe scurt: diurna neimpozabilă are două plafoane simultane, iar se aplică cel mai mic dintre ele. Primul este 2,5 ori nivelul legal — adică 57,50 lei pe zi în țară și, pentru majoritatea statelor UE, 87,50 euro pe zi în străinătate. Al doilea, mai puțin cunoscut, limitează totalul la 3 salarii de bază raportate la zilele de delegare. Ce depășește plafonul se impozitează ca venit salarial.
Pentru firmele de transport, subiectul are un strat în plus față de orice altă industrie: șoferii nu sunt doar delegați, ci intră frecvent sub regimul detașării transnaționale din Pachetul Mobilitate — iar cele două regimuri nu se calculează la fel.
Diurna internă
Nivelul de referință este cel stabilit pentru sectorul public prin HG nr. 714/2018: 23 de lei pe zi de delegare.
Angajatorii privați pot acorda până la 2,5 ori această valoare fără impozit:
23 lei × 2,5 = 57,50 lei pe zi, plafon neimpozabil pentru delegarea în țară.
Se poate acorda și mai mult — legea nu interzice — dar diferența peste plafon intră în baza de calcul pentru impozit și contribuții sociale.
Diurna externă
Pentru deplasările în străinătate, nivelul legal este stabilit pe fiecare țară de destinație, prin HG nr. 518/1995 și anexele ei actualizate. Pentru majoritatea statelor Uniunii Europene, valoarea de referință este de 35 de euro pe zi.
35 euro × 2,5 = 87,50 euro pe zi, plafon neimpozabil pentru majoritatea destinațiilor din UE.
Atenție: 35 de euro nu este o valoare universală. Anexa la HG nr. 518/1995 stabilește sume diferite pe țări, iar pentru o cursă care traversează mai multe state calculul se face pe zile și pe destinații, nu global. Verifică valoarea exactă pentru fiecare țară înainte de a fixa politica internă.
A doua limită: cele 3 salarii de bază
Aici se produc cele mai multe surprize la control. Plafonul de 2,5 ori nu este singurul — există o a doua limită, care operează în paralel:
Suma neimpozabilă nu poate depăși echivalentul a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat, raportate la zilele de delegare din luna respectivă. Calculul uzual:
(3 × salariul de bază) ÷ numărul de zile lucrătoare din lună × numărul de zile de delegare
Se aplică cea mai mică dintre cele două limite. Consecința practică: un șofer cu salariu de bază mic, plătit predominant prin diurnă, poate depăși plafonul chiar dacă respectă perfect regula celor 87,50 euro pe zi. Cu cât salariul declarat e mai mic, cu atât limita a doua devine mai restrictivă.
Este exact tiparul pe care organele fiscale îl caută în transporturi: salariu minim plus diurnă mare.
Delegare sau detașare transnațională?
Aceasta este partea pe care materialele generale de contabilitate o tratează superficial, deși pentru transportatori decide totul.
De la intrarea în vigoare a Pachetului Mobilitate, o parte din cursele internaționale nu mai sunt simple delegări. Operațiunile de cabotaj și cele de cross-trade plasează șoferul în regimul detașării transnaționale, ceea ce atrage obligații suplimentare:
- Salariul minim din statul gazdă pe perioada respectivă — o obligație de remunerare, nu de indemnizație;
- Declarația de detașare în IMI, depusă înainte de începerea operațiunii;
- Documentele de detașare disponibile la cerere, inclusiv formularul A1.
Distincția e importantă pentru că diurna nu poate înlocui obligația de remunerare din statul gazdă. O firmă care plătește salariu minim românesc plus diurnă, pentru operațiuni care sunt de fapt detașare, are o problemă care nu se rezolvă prin nivelul diurnei.
Condițiile concrete sunt detaliate în ghidurile despre detașarea șoferilor și despre declarația IMI, iar tipurile de operațiuni care declanșează regimul, în articolul despre cabotaj.
Disputa cu ANAF, pe scurt și corect
Subiectul are un istoric litigios pe care merită să îl cunoști, dar fără concluzii pripite.
Organele fiscale au contestat în mai multe rânduri tratamentul sumelor plătite șoferilor, susținând că ar trebui impozitate ca venituri salariale. Într-un dosar soluționat definitiv de Curtea de Apel Târgu Mureș în mai 2021, instanța a respins recursul ANAF, reținând că indemnizația de delegare „nu este destinată decontării transportului și mesei, ci să recompenseze efortul suplimentar generat de munca departe de casă”.
Decizia nu trebuie citită ca o rezolvare permanentă. Cadrul fiscal s-a modificat ulterior, iar în forma actuală indemnizațiile de delegare și de detașare, inclusiv cele specifice detașării transnaționale, intră în baza de calcul al impozitului și contribuțiilor pentru partea care depășește plafoanele. O hotărâre pronunțată pe o stare de fapt și pe o legislație anterioară nu garantează același rezultat astăzi.
Ce contează la un control
- Ordinele de deplasare, inclusiv cele specifice transportului internațional, care atestă efectiv delegarea;
- Corespondența dintre zilele plătite și cursele reale — zilele de diurnă trebuie să se regăsească în activitatea documentată a vehiculului și a șoferului;
- Datele de tahograf, care arată obiectiv unde a fost vehiculul și când. Descărcarea lor la termen, prin citirea datelor de tahograf, produce exact evidența care susține sau contrazice o politică de diurnă;
- Încadrarea corectă a fiecărei operațiuni: delegare, detașare transnațională sau transport bilateral exceptat.
Un control ISCTR se uită la documentele de transport; unul fiscal se uită la coerența dintre state de plată, ordine de deplasare și traseele efectiv parcurse. Aceleași date de tahograf servesc în ambele situații — motiv în plus ca ele să fie descărcate și arhivate sistematic, nu ocazional. Restul obligațiilor verificate la sediu sunt în ghidul despre controlul ISCTR.
Acest material are caracter informativ și nu înlocuiește consultanța fiscală. Plafoanele și nivelurile pe țări se actualizează periodic — verifică valorile în vigoare și configurația concretă a firmei tale împreună cu un contabil sau consultant fiscal.
Întrebări frecvente
Cât este diurna neimpozabilă în țară?
Nivelul legal pentru sectorul public este de 23 de lei pe zi, conform HG nr. 714/2018, iar angajatorii privați pot acorda până la 2,5 ori această valoare fără impozit, adică 57,50 lei pe zi. Ce depășește plafonul intră în baza de calcul pentru impozit și contribuții.
Cât este diurna externă neimpozabilă?
Nivelul legal se stabilește pe fiecare țară prin HG nr. 518/1995. Pentru majoritatea statelor Uniunii Europene valoarea de referință este de 35 de euro pe zi, deci plafonul neimpozabil ajunge la 87,50 euro pe zi. Valorile diferă însă de la o țară la alta și trebuie verificate în anexă.
Care este a doua limită a diurnei?
Suma neimpozabilă nu poate depăși echivalentul a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă, raportate la zilele de delegare din lună. Se aplică cea mai mică dintre cele două limite, deci un salariu de bază mic reduce automat plafonul, chiar dacă diurna zilnică respectă regula celor 2,5 ori.
Diurna înlocuiește salariul minim din statul gazdă?
Nu. Pentru operațiunile care intră sub regimul detașării transnaționale, cum sunt cabotajul și cross-trade-ul, șoferul are dreptul la remunerația din statul gazdă. Diurna este o indemnizație distinctă și nu acoperă această obligație.
Se impozitează diurna șoferilor?
Partea care depășește plafoanele intră în baza de calcul al impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale. Indemnizațiile de delegare și de detașare, inclusiv cele specifice detașării transnaționale, sunt tratate astfel în forma actuală a legislației fiscale.
Ce documente justifică diurna la un control?
Ordinele de deplasare, corespondența dintre zilele de diurnă plătite și cursele efectiv realizate, datele de tahograf care confirmă traseele și încadrarea corectă a fiecărei operațiuni ca delegare, detașare transnațională sau transport bilateral exceptat.
